Bob. Pul mablag’lari va hisob-kitoblar hisobi

Download 42.7 Kb.
Sana	05.07.2023
Hajmi	42.7 Kb.
	#76317

Bog'liq
Bob. Pul mablag’lari va hisob-kitoblar hisobi
PEDAGOGIK, Moliya

BOB. PUL MABLAG’LARI VA HISOB-KITOBLAR HISOBI 1.1. Pul mablag’lari va hisob-kitoblar hisobini tashkil etish Bugungi kunda xo’jalik yurituvchi sub’ektlarda pul mablag’lari hisobini xalqaro miqyosda qabul qilingan andozalar darajasida bo’lishini taqozo qiladi. Xo’jalik yurituvchi sub’ektlarda pul mablag’lari hisobini to’g’ri va aniq tashkil qilinishi hamda uni takomillashtirish hozirgi kunning dolzarb vazifasidan biri hisoblanadi. Bundan tashqari xo’jalik yurituvchi sub’ektlarda pul mablag’lari harakati jarayonlarini takomillashtirish masalasi ustida izlanishlar olib borilish lozim. Chunki republikamizda bu jarayonlarda ayrim muammolar mavjud. O’zbekiston Respublikasi iqtisodiyotida bozor munosabatlarining rivojlanishi shartnomaviy munosabatlar asoslarda mehnat vositalari va kreditlarini xarid qilish, mahsulot (ishlar, xizmatlar) ni sotish-sotib olish bitimlar tuzilayotgan xo’jalik yurituvchi sub’ektlar o’rtasida kengayib bormoqda. Bundan tashqari, byudjet, banklar, sug’urta organlari, turli jamoat tashkilotlari, xayriya fondlari, bevosita xodimlar va hokazolar bilan to’lov muomalalari amalga oshirilmoqda. Xo’jalik yurituvchi sub’ektlar, fuqarolarning g’oyatda keng va xilma-xil doirasi bilan amaliy aloqalari xo’jalik yurituvchi sub’ekt faoliyatining muntazam va ob’ektiv jihatdan muqarrar shartiga aylanmoqda. Xo’jalik yurituvchi sub’ektlar o’rtasidagi har xil to’lovlar va o’zaro hisob-kitoblar natijasida pul qarzi tusini olgan mulkiy majburiyat ko’rinishida namoyon bo’ladi. Barcha mulkchilik shaklidagi xo’jalik yurituvchi sub’ektlarning pul mablag’lari, xoh u xususiy bo’lsin, xoh qarzga olingan bo’lsin, kassadan o’tuvchi pul qoldiqlari va aylanishdan foydalaniladigan tushumning bir qismidan tashqari, uning bankdagi hisob-kitob schyotida saqlanishi lozim. Bank xo’jalik yurituvchi sub’ektning schyotlardan pulni o’tkazish va berish to’g’risidagi hamda bank qoidalari va bank bilan xo’jalik yurituvchi sub’ekt o’rtasidagi shartnomada ko’zda tutilgan boshqa muomalalarni o’tkazish haqidagi farmoyishlarini bajaradi. Hisob-kitoblar ushbu ikki shaklda: naqd pulsiz o’tkazishlar yo’li bilan va naqd pulli to’lovlar tarzida amalga oshirilishi mumkin. Xo’jalik yurituvchi sub’ektlar hisob-kitob schyotini ochish uchun bankka ariza, notarius tomonidan tasdiqlangan ta’sis shartnomasi va ustavini taqdim etadi. Ushbu hujjatlar asosida bank vaqtinchalik hisob-kitob schyotini ochadi va xo’jalik yurituvchi sub’ektlarning kapital badallari summasini qabul qiladi. Xo’jalik yurituvchi sub’ekt tuman xokimligida, adliya boshqarmalarida, auditorlik firmalari va xorijiy kompaniyalar Adliya vazirligi va soliq inspektsiyasida ro’yxatga olinganidan so’ng bankka ma’lumotnoma taqdim qiladi so’ng xo’jalik yurituvchi sub’ekt rahbari hamda bosh buxgalterning notarius tasdiqlagan imzolari namunalari bo’lgan varaqa doimiy hisobkitob schyotini ochish uchun taqdim etiladi. Bank muassasasi bosh buxgalteri xo’jalik yurituvchi sub’ekt ustavining asl nusxasida hisob raqamini ko’rsatgan holda schyot ochilgani to’g’risida belgi qo’yadi va ushbu faktni gerbli muhr bilan tasdiqlaydi. Xo’jalik yurituvchi sub’ekt o’zining hisob-kitob schyotida bo’lgan barcha mablag’larini unga amaldagi qoidalariga muvofiq berilgan huquqlar doirasida erkin tasarruf etadi. (“O’zbekiston Respublikasida naqd pulsiz hisob-kitoblar qoidalari” O’zbekiston Respublikasi Markaziy banki Boshqaruvining 1995 yil 19 avgustdagi majlisida 22-son bayonnoma bilan tasdiqlangan.) Barcha hujjatlar taqdim etilgandan so’ng bank xizmat ko’rsatishi haqida shartnoma imzolanadi va bank rahbari tomonidan xo’jalik yurituvchi sub’ektga ma’lum bir hisob-kitob schyoti nomeri beriladi hamda bank buxgalteriya apparati xodimi tomonidan xo’jalik yurituvchi sub’ektning pul mablag’lari harakati hisobini olib borish uchun joriy schyot ochiladi. Hisob-kitob varag’idan to’lovlar mol etkazib beruvchilardan olingan TMZ va asosiy vositalar, byudjet va sug’urtaga bo’lgan qarzlarini to’lash uchun, ish haqi berish uchun kassadan naqd pul mablag’lari olinadi va boshqa maqsadlar uchun amalga oshiriladi. Har bir to’lov xo’jalik yurituvchi sub’ekt bilan, ya’ni hisob-kitob varag’i egasi bilan kelishgan holda amalga oshiriladi, lekin quyidagi hollarda bank xo’jalik yurituvchi sub’ektning hisob- kitob schyotidan mablag’larni boshqa tashkilotlardan majburiy asosda echib oladi: moliya organlarining buyruqlari asosida, agar soliqlarning to’lash muddati o’tib ketgan bo’lsa; kreditdan foydalanganlik uchun foiz; bank xizmati uchun va hokazo. Naqd pulsiz to’lovlarni amalga oshirishda tomonlarning mas’uliyati har bir ishtirokchi uchun belgilanadi. Masalan, mol etkazib beruvchi uchun bu – shartnomaga va yuklab jo’natilgan mahsulotga muvofiq amalga oshirilgan pul ekvivalentini o’z vaqtida olish, xaridor uchun – mol etkazib beruvchi tomonidan shartnoma shartlari bajarilishi. Shu bilan birga banklar ham mulkchilik shaklidan qat’iy nazar, mijozlar oldida qabul qilgan majburiyatlar bajarilmagani uchun shartnoma asosida moddiy javobgar bo’ladi; ularning vazifalari – to’lov muomalalarini o’tkazishning belgilangan qoidalariga qat’iy rioya etilishini amalda ta’minlash, xizmat ko’rsatayotgan xo’jalik yurituvchi sub’ekt va tashkilotlarning ishlab chiqish va to’lov muomalalarini tartibini yanada takomillashtirish bo’yicha takliflar kiritishdir. Bank orqali naqd pulsiz o’tkazishlar yo’li bilan to’lovlar shakli yordamida nafaqat mol etkazib beruvchilar bilan ulardan sotib olingan moddiy boyliklar uchun yoki xaridorlar bilan ular sotgan mahsulotlar, bajargan ishlar va xizmatlar uchun hisob-kitoblar, balki shuningdek byudjet bilan soliqlar bo’yicha, turli xil debitor va kreditorlar, bosh (asosiy) kompaniya yoki birlashma bilan (ichki doiraviy, ichki xo’jalik hisob-kitoblar), kasaba uyushma tashkiloti bilan hisob-kitoblar hamda bir qancha boshqa to’lovlar amalga oshiriladi. 1.2. Pul mablag’lari va tashkilotlar o’rtasida hisoblashishlar hisobining vazifalari Xo’jalik yurituvchi sub’ektning buxgalteriyasi, odatda, barcha to’lov va hisob-kitob muomalalarini amalga oshiradi hamda ushbu muomalalarni qonunlarga muvofiq, o’z vaqtida va to’g’ri rasmiylashtirish ustidan nazoratni amalga oshiradi. Buxgalteriya hisobi oldida pul mablag’lari, to’lovlar, hisob-kitoblar va kreditlarni hisobga olish borasida quyidagi asosiy vazifalar turadi: • xo’jalik yurituvchi sub’ektning pul mablag’larini samarali boshqarish maqsadlari uchun kerakli axborot bilan ta’minlash; • naqd pulsiz hisob-kitoblarni tartibga soluvchi me’yoriy hujjatlar talablariga rioya etgan holda naqd pulsiz hisob-kitoblarni o’z vaqtida amalga oshirish; • hisob registrlarida to’lov va hisob-kitob muomalalari pul mablag’larining mavjudligi hamda harakatini to’liq va tezkor aks ettirish; • naqd pul mablag’laridan xo’jalik yurituvchi sub’ektda ishlab chiqilgan limitlar va smetalarga muvofiq foydalanishning amaldagi qoidalariga rioya qilish; • pul mablag’lari va o’zaro hisob-kitoblar holatining inventarlanishini tashkil etish hamda belgilangan muddatlarda o’tkazish, debitorlik va kreditorlik qarzlarini uzish muddatlari o’tib ketishiga yo’l qo’ymaslik; • kassada, banklardagi hisob-kitob, valyuta va boshqa schyotlarda pullar mavjudligi va butligini nazorat qilish; • pul resurslarining harakat oqimini bashorat qilish va pul mablag’larining harakat oqimini maqbul holga keltirishni tartibga solish bo’yicha tegishli boshqaruv qarorlarini tayyorlash. Bosh buxgalter xo’jalik yurituvchi sub’ekt rahbari bilan birgalikda quyidagilarni ta’minlashi kerak: kelib tushayotgan barcha pul mablag’larining to’liq hisobi, shuningdek, boshqa xizmatlar (yuridik, moliyaviy va hokazo) rahbarlari bilan birgalikda debitorlik qarzlarini undirish va kreditorlik qarzlarini uzish, to’lov intizomiga rioya etish, pul mablag’lari, to’lovlar bo’yicha o’zaro hisob-kitoblar va majburiyatlar holatini belgilangan muddatlarda inventarlash, amaldagi qonunchilikka muvofiq undirish mumkin bo’lmagan, da’vo qo’zg’ash muddati o’tib ketgan qarzlarni buxgalteriya balanslaridan o’chirish. 1.3. Naqd pul, kassa muomalalarining hisobini yuritish tartibi Xo’jalik yurituvchi sub’ekt kassasidan naqd pulni olish va xarajatlash bilan bog’liq bo’lgan muomalalar kassa muomalalari deb yuritiladi. Xo’jalik yurituvchi sub’ektning bu boradagi xatti-harakatlari O’zbekiston Respublikasi Markaziy banki tomonidan “Kassa muomalalarini olib borish tartibi ”da belgilab berilgan. Kassa muomalalarining buxgalteriya hisobi 5000-“Kassa” hisobvarag’ida yuritiladi. Mazkur schyot xo’jalik yurituvchi sub’ekt kassalarida turgan pul mablag’lari va ularning harakati to’g’risidagi ma’lumotlarni umumlashtirish uchun mo’ljallangan. Xo’jalik yurituvchi sub’ektlar o’z kassalarida ularga belgilangan limitdan ortiq naqd pullarni faqat ish haqi, mukofot, ijtimoiy sug’urta bo’yicha nafaqalar, stipendiya va pensiyalarni to’lash uchun, bank muassasasidan pul olingan kunni ham qo’shib hisoblaganda 3 bank ish kunidan oshmaydigan muddatda (bank muassasasidan ancha olisda joylashgan xo’jalik yurituvchi sub’ektlar uchun 5 ish kuni) saqlab turishlari mumkin. Xo’jalik yurituvchi sub’ektlar naqd pullarni hisobot topshirish sharti bilan xizmat safarlariga xo’jalik xarajatlari ekspeditsiyalar, geologiya-razvedka guruhlari, xo’jalik yurituvchi sub’ekt rahbarlari ularga kassa xizmatlari ko’rsatuvchi tijorat banki bilan kelishgan holda belgilagan miqdorlarda beradilar. Xizmat safarlari xarajatlari uchun naqd pullar xizmat safariga yuborilayotganlarga respublika hududida amal qiluvchi tartibga asosan belgilangan summalar miqdorida beriladi. Hisobot topshirish sharti bilan berilgan, lekin xarajatlanmagan naqd pullar shu mablag’ berilgan muddat tugaganidan keyin 3 ish kuni mobaynida xo’jalik yurituvchi sub’ekt kassasiga qaytarilishi kerak. Hisobot topshirish sharti bilan naqd pul olgan shaxslar xarajatlangan summalar to’g’risida xo’jalik yurituvchi sub’ekt buxgalteriyasiga (avtobus, yo’l pattalari, mehmonxona pattalari, poezd pattalari, samolyot pattalari) hisobot berishlari shart. Ilgari hisobot topshirish sharti bilan berilgan summalar yuzasidan to’liq hisobot berilganidan keyingina yana hisobot topshirish sharti bilan naqd pul berilishi mumkin. Xo’jalik yurituvchi sub’ektlar kassasidan naqd pullar chiqim kassa orderlari asosida yoki tegishlicha rasmiylashtirilgan boshqa hujjatlar (to’lov vedomostlari, pul berish to’g’risidagi arizalar, to’lovnoma va boshqalar) ga asosan beriladi. Bu hujjatlarda chiqim kassa orderi rekvizitlari tushirilgan shtamp izi bo’lishi lozim. Naqd pul olish uchun to’ldirilgan hujjatlarda xo’jalik yurituvchi sub’ekt rahbari va bosh buxgalterning yoki ular vakolat bergan shaxslarning imzosi bo’lishi kerak. Chiqim kassa orderlariga ilova qilinadigan hujjatlar, arizalar, to’lovnomalar (schyotlar) va boshqalarda xo’jalik yurituvchi sub’ekt rahbarining ijozat beruvchi imzosi bo’lgan hollarda chiqim kassa orderlarida rahbar imzosi bo’lishi shart emas. Chiqim kassa orderi yoki uning o’rnini bosuvchi hujjat bo’yicha alohida shaxsga pul berayotganda kassir pul oluvchidan uning shaxsini tasdiqlovchi hujjat ko’rsatilishini talab qiladi, hujjatning nomi va raqamini, u kim tomonidan va qachon berilganini yozib oladi hamda olinayotgan pulning miqdorini so’z bilan yozdiradi va pul oluvchiga imzo chektiradi. Agar chiqim kassa orderining o’rnini bosuvchi hujjat bir necha shaxsga pul berish uchuntuzilgan bo’lsa, u holda oluvchilar ham yuqorida aytilgan shaxsni tasdiqlovchi hujjatlarini ko’rsatadilar hamda to’lov hujjatlarining tegishli ustuniga imzo chekadilar. Xo’jalik yurituvchi sub’ektning xodimlari ro’yxatida turmaydigan shaxslarga pul tuzilgan shartnomalar asosida har bir shaxs uchun alohida yoziladigan chiqim kassa orderi bo’yicha beriladi. Kassir pulni faqat chiqim kassa orderida yoki uning o’rnini bosuvchi hujjatda ko’rsatilgan shaxsga beradi. Ayrim hollarda pul ko’rsatilgan tartibda rasmiylashtirilgan ishonchnoma asosida olinadigan bo’lsa, chiqim orderi matnida pul oluvchining familiyasi, ismi, otasining ismidan keyin pul olish uchun ishonch bildirilgan shaxsning familiyasi, ismi va otasining ismi yozib qo’yiladi. Agar pul vedomosti bo’yicha berilayotgan bo’lsa, pul olinganini tasdiqlovchi imzo oldidan kassir “Ishonchnoma asosida” deb yozib qo’yadi. Ishonchnomani kassir olib qoladi va chiqim kassa orderiga yoki ishonchnomaga tikib qo’yadi. Kassir ish haqi, ish qobiliyatini vaqtincha yo’qotish nafaqasi, stipendiya, pensiya va mukofotlarni har bir oluvchi uchun chiqim kassa orderi tuzmasdan, to’lov (hisob-kitob- to’lov) vedomostlari bo’yicha beradi. To’lov (hisob-kitob-to’lov) vedomostining yuzida pul berishga ruxsat etuvchi ustxat yozilib, xo’jalik yurituvchi sub’ekt rahbari va bosh buxgalterining yoki ular vakolat bergan shaxslarning imzolari, pul berish muddatlari hamda so’z bilan yozilgan summa bo’lishi shart. Ish haqi sifatida bir marta to’lanadigan pullar (ta’tilga chiqayotganda, kasal bo’lganda va hokazo), shuningdek, deponentdagi summalar, bir necha shaxslarga xizmat safari xarajatlari uchun hisobot topshirish sharti bilan beriladigan pullar ham shu tartibda rasmiylashtiriladi. Buxgalteriya kassir tomonidan to’lov vedomostlariga kiritgan yozuvlarni tekshirib berilgan va deponentga qo’yilgan summalarni inventarizatsiyalaydi. Deponentlashtirilgan summalar bankka topshiriladi va ushbu topshirilgan summalar uchun bitta umumiy chiqim kassa orderi tuziladi. Buxgalteriya kirim kassa orderlari, ularning kvitantsiyalarni, shuningdek, chiqim kassa orderlari va ular o’rnini bosuvchi hujjatlarni siyohli yoki sharikli ruchkada aniq-ravshan qilib yozishi kerak. Kassa hujjatlarda biror yozuvlar o’chirilishi, chaplanishi yoki o’zgartarilishiga, hatto tuzatish to’g’riligi qayd etilgan bo’lsa ham, yo’l qo’yilmaydi. Quyidagi qoidaga rioya qilish tavsiya etiladi: • kirim va chiqim kassa orderlarida ularni tuzish uchun asos bo’lgan hamda ilova qilingan hujjatlar ko’rsatiladi; • kirim va chiqim kassa orderlarini yoxud ular o’rnini bosuvchi hujjatlarni pul topshirayotgan yoki olayotgan shaxslar qo’liga berish taqiqlanadi; • kassa orderlari bo’yicha naqd pul faqat ular tuzilgan kuni qabul qilinishi va berilishi mumkin; • kirim va chiqim kassa orderlarini yoki ular o’rnini bosuvchi hujjatlarni olayotganda kassir quyidagilarni tekshirishi shart; • hujjatlarda bosh buxgalter imzosi, chiqim kassa orderi yoki uning o’rnini bosuvchi hujjatda esa xo’jalik yurituvchi sub’ekt rahbari yoki u vakolat bergan shaxsning ijozat ustxati borligi va haqiqiyligi; • hujjatlar to’g’ri rasmiylashtirilgani; • hujjatlarda qayd etilgan ilovalar mavjudligi. Yuqoridagi talablardan birortasiga rioya etilmagan bo’lsa, kassir bu hujjatlarni tegishlicha rasmiylashtirish uchun buxgalteriyaga qaytaradi. Kassa kirim va chiqim orderlari bo’yicha pul berilgan zahoti kassir tomonidan imzolanadi, ularga ilova qilingan hujjatlar esa tegishli shtamp asosida “Puli to’langan” deb yozib, sana (kun, oy, yil) ni ko’rsatish yo’li bilan hujjat yopiladi. Kassa kirim va chiqim orderlari yoki ularning o’rnini bosuvchi hujjatlar kassaga yuborilishidan oldin buxgalter tomonidan kirim va chiqim kassa orderlarini ro’yxatga olish daftarida qayd etiladi. Ish haqi to’lash uchun mo’ljallangan to’lov (hisob-kitob-to’lov) vedomostlarida rasmiylashtirilgan chiqim kassa orderlari pul to’langanidan keyin ro’yxatga olinadi. Kassa kirim va chiqim hujjatlarini hisoblash texnikasi yordamida ro’yxatga olib borish mumkin. Bunda tegishli kun uchun tuziladigan “Kassa kirim va chiqim orderlarini ro’yxatga olish daftarining qistirma varag’i” mashinagrammasida pul mablag’lari ko’zlangan maqsadlar bo’yicha harakatlanishining hisobini yuritish uchun kerakli ma’lumotlar yozilishi ham ta’minlanadi. Har bir xo’jalik yurituvchi sub’ektda bitta kassa daftari to’tiladi. Bu daftar sahifalari raqamlangan, ipcha bilan tikilgan va uning uchi surg’uchli yoki mastikali muhr bilan tamg’alangan bo’lishi lozim. Kassa daftaridagi varaqlar soni mazkur xo’jalik yurituvchi sub’ekt yoki yuqori tashkilot rahbari va bosh buxgalterning imzolari bilan tasdiqlanadi. Kassa daftariga yozuvlar kopirovka qog’ozi (qora qog’oz) orqali sharikli ruchkada 2 nusxada yoziladi. Sahifalarning ikkinchi nusxasi qirqib olinib hujjatlar ilova qilingan holda kassir hisoboti sifatida topshiriladi. Varaqning siyohda yozilgan asl nusxalari kassa daftarida qoladi. 9Kassa daftaridagi yozuvlar o’chirilishi hamda tasdiqlanmagan o’zgartishlar kiritilishi man etiladi. Kiritilgan tuzatishlar kassir, shuningdek, xo’jalik yurituvchi sub’ekt bosh buxgalteri yoki uning vazifalarini bajarib turgan shaxs imzolari bilan tasdiqlanadi. Kassir kassa daftariga yozuvlarni har bir order yoki uning o’rnini bosuvchi hujjat asosida pul olingan yoki berilgan zahoti yozadi. Ish kuni oxirida kun davomida bajarilgan muomalalar yakunini hisoblab, kassadagi pul qoldig’ini keyingi kunga o’tkazadi va hisoboti sifatida ikkinchi nusxa (kun davomida kassa daftariga kiritilgan yozuvlar nusxasi) ni kirim va chiqim kassa hujjatlari bilan birga buxgalterga topshirib, unga kassa daftariga imzo chektiradi. Kassir moddiy javobgarlik to’g’risida tuzgan shartnomasiga muvofiq, o’zi qabul qilgan barcha boyliklarni but saqlashi, qilgan xatti-harakatlari natijasida, ya’ni o’z vazifalariga sovuqqonlik yoki nohalollik bilan qarash oqibatida xo’jalik yurituvchi sub’ektga etkazilgan har qanday moddiy zarar uchun javob beradi. Kassada inventarizatsiyasi bir oyda bir marta o’tkazilib, uning natijasi akt-taqqoslash vedomostida tuziladi. Inventarizatsiya vaqtida pul kam chiqsa, u moddiy javobgar shaxsdan undirib olinadi, ortiqcha chiqsa, u holda davlat byudjetiga o’tkaziladi. Tekshirishni amalga oshirish jarayonida buxgalter quyidagi tartibga rioya qilishi kerak: • Kassani tekshirish kassir ishtirokida amalga oshiriladi; • Kassani tekshirish paytida barcha kassa jarayonlari to’xtatiladi. Agar xo’jalik yurituvchi sub’ektda bir nechta kassa mavjud bo’lsa, o’tkazish holda buxgalter barcha kassalarni muhrlaydi. Kassa kaliti kassirda,muhr esa bosh buxgalterda qoladi; • Kassadagi naqd pullar va qimmatbaho qog’ozlar kassir va bosh buxgalter ishtirokida birma-bir sanab chiqiladi. Pullar qanday holda bo’lishidan qat’iy nazar, to’liq sanab chiqilishi lozim. Bank o’ramidagi pullar ham o’ramidan olib sanaladi. Sanash tugagach, dalolatnoma tuziladi. Dalolatnomada kassadagi pullar belgilari bo’yicha alohida ko’rsatiladi va ularning to’liq summasi yoziladi. Dalolatnomaga taftish hay’ati, bosh buxgalter va kassir imzo chekadi. Kassa xarajat orderi bilan rasmiylashtirilmagan turli xildagi tilxatlar, vedomostlar va schyotlar tekshirish jarayonida hisobga olinmaydi; • Kassadagi sanalgan pullarning va qimmatbaho qog’ozlarning hammasi shu xo’jalik yurituvchi sub’ektga tegishli hisoblanadi, chunki boshqa xo’jalik yurituvchi sub’ektlar va shaxslarning pullari va qimmatbaho qog’ozlarini xo’jalik yurituvchi sub’ekt kassasida saqlash ta’qiqlanadi; • Kassadagi kamomad yoki ortiqcha pul mablag’lari to’g’risidagi ma’lumotni auditor dalolatnomada yoritadi, pul mablag’larining ko’p yoki kam chiqishi sabablari to’g’risida kassirdan tushuntirish xati oladi. Kamomad summasi yoki suiiste’mol qilingan pulmiqdori haddan ziyod bo’lsa, buxgalter bu haqda xo’jalik yurituvchi sub’ekt rahbariga xabar beradi; • To’g’ri rasmiylashtirilgan kassa hujjatlarini auditor kassirga tekshirish vaqtiga qoldiq chiqarish uchun beradi. Agar tekshirish ish haqi berish davriga to’g’ri kelgan, vedomostdagi pul qisman to’langan bo’lsa bu vedomost qoida bo’yicha biriktiriladi va hisobotga qo’shiladi; • Kassani tekshirish vaqtida kassadagi qimmatbaho qog’ozlar (aktsiyalar, obligatsiyalar, sertifikatlar), yoqilg’i-moylash TMZlarini olish talonlari, qat’iy hisobot blankalari, dam olish uylari, sihatgohlarga yo’llanmalar va boshqa pul hujjatlari miqdori dalolatnomada ko’rsatiladi. Inventarizatsiya vaqtida barcha kassa hujjatlari ko’rib chiqiladi. Bankdagi hisob raqamidan olingan pullarni kassaga to’la kirim qilinishi vedomostlarini taqqoslash orqali aniqlaydi. Agar kassa kirim orderida, bank ko’chirmasida, kassir hisobotida yoki cheklar koreshoklarida summalar mos kelmasa, ular bevosita bank muassasasiga borib tekshiriladi. Bank ko’chirmalarida o’chirilgan summalar izi bo’lsa, to’g’rilangan summalar aniqlansa yoki qoldiqlar mos kelmasa, o’tkazish holda bankdagi joriy raqamdan ishonchli ko’chirmalar olinadi. Buxgalteriya tomonidan olingan kassa hisobotlari va hujjatlariga ishlov beriladi. Har bir yozuv mohiyatiga qarab tekshiriladi, birlamchi hujjat bilan solishtiriladi, shundan so’ng hisobotga 5000 - “Kassa” hisobvarag’i bilan analitik korrespondentsiyalanadigan jamlama schyot va schyotning shifri qo’yiladi. Kassir hisoboti bo’yicha kun boshidagi pul qoldig’ini buxgalter avvalgi hisobotda ko’rsatilgan kun oxiridagi pul qoldig’i bilan solishtiradi va chiqarilgan oborotlar hamda qoldiqning to’g’riligini tekshiradi. Kassirning ishlov berilgan hisoboti asosida buxgalteriyada 5000-“Kassa” hisobvarag’ining krediti bo’yicha 1 - jurnal-orderda va 5000- “Kassa” schyot debeti bo’yicha 1- vedomostda kassa muomalalarining hisobi yuritiladi. 5000-“Kassa” schyot debet bo’yicha quyidagi schyotlar krediti bilan korrespondentsiyalanadi: 9010-“Mahsulot (ishlar, xizmatlar) sotilishidan daromadlar” – sotilgan mahsulotlar uchun kassaga kelib tushgan naqd pullarga; 9310-“Asosiy vositalarning sotilishi va tugatilishidan foyda” – asosiy vositalarni naqd pulga sotishdan olingan tushum summasiga; 9320–“Boshqa aktivlarni tugatishdan olingan foyda” – boshqa moddiy boyliklarni naqd pulga sotishdan kassaga kelib tushgan summaga; 5110–“Hisob- kitob schyoti” – bank muassasalaridan turli maqsadlar uchun olingan summaga; 9390 – “Boshqa operatsion daromadlar” – debitorlardan pul kelib tushishiga va boshqa bir qator schyotlar. 5000– “Kassa” hisobvarag’i kredit bo’yicha quyidagi schyotlar debeti bilan korrespondentsiyalanadi: 5110 – “Hisob-kitob schyoti” – bankka topshirilgan naqd pullarga; 6510– “Ijtimoiy sug’urta bo’yicha to’lovlar” – ijtimoiy sug’o’rta fondidan kasallik varaqalari bo’yicha to’lovlarga; 6710 – “Xodimlar bilan mehnatga haq to’lash bo’yicha hisob-kitoblar” – naqd pul bilan berilgan ish haqi, mukofotlarga; 4220 – “Xizmat safari uchun bo’naklar” - hisobot beriladigan bo’naklar to’lanishiga; 4210 – “Mehnat haqi bo’yicha berilgan bo’naklar” – ijro varaqalari bo’yicha naqd pul, deponent summalarini to’lashga va hokazo. 1-jurnal-order va 1-vedomostdagi joriy yozuvlar, shuningdek, ba’zi bir boshqa jurnal- orderlardagi yozuvlar ham, ayrim schyotlar bo’yicha debet va kredit oborotlarini ushbu schyotlar bo’yicha tahliliy hisob olib boriladigan jurnal-orderlar yoki vedomostlarga ko’chirish uchun rasshifrovka varaqlarini tuzishga olib keladi. Ma’lumotnoma keltirilgan shakl bo’yicha qo’lda, shuningdek, jamlaydigan, fakturali mashinalarda va shaxsiy EHMlarda tuzilishi mumkin. Ma’lumotnoma kassirning har bir hisobotiga tuziladi. Qaydnoma 5000–“Kassa” hisobvarag’i bo’yicha jamlama va ayni vaqtda tahliliy hisobning registri hisoblanadi. Vedomostga mashinada ishlov berish asosida debeti bo’yicha – kirim muomalalarining, krediti bo’yicha - chiqim muomalalarining summalari guruhlanadigan 5000- jamlama schyot (aktiv pul hisobvarag’i) dagi kassa muomilalarini aks ettirish tartibi yotadi. So’ngra jamlama schyotlar bo’yicha 5000 - schyotga doir oborot vedomosti tuziladi, undagi ma’lumotlar esa Bosh daftarga ko’chiriladi. Kassa jarayonlarini inventarizatsiya paytida kassa hisobotlariga ilova qilingan quyidagi shakldagi hisob hujjatlaridan: KO-3 va KO-4 “Kassa kirim va chiqim hujjatlarini ro’yxatga olish jurnali”, KO-4 shakli “Kassa kitobi”, KO-5 shakli “Kassir tomonidan qabul qilingan va tarqatilgan pullarni hisobga olish kitobi”, 5000- “Kassa” hisobvarag’i hisob registri, bosh kitob va tekshirish davriga balans ma’lumotlaridan foydalaniladi. Shuning bilan birga, asosiy e’tibor kassa hujjatlarini rasmiylashtirishda: har bir hujjatda xo’jalik yurituvchi sub’ekt rahbari va bosh buxgalterning barcha xarajat varaqalaridagi pul oluvchilarning imzolari borligiga, kassa hujjatlari yopilganligiga, ulardagi kirim hujjatlarida “olindi”, xarajat hujjatlarida “to’landi”, degan shtamplarni qo’yilganligiga, aniq vaqtlar ko’rsatilganligiga, o’chirishlar va to’g’rilashlar yo’qligiga qaratiladi. Amaliyotlar shuni ko’rsatadiki, kassa sohasidagi suiste’mollar asosan ish haqi va hisobdor shaxslarga berilgan pullardan aniqlanadi. Shuningdek, vedomostlarga ishlamaydigan odamlarning qo’shilishi, berilgan summalarning jami ko’paytirib ko’rsatilishi va kassa hisobotlariga xarajat hujjatlarini qaytadan qo’shish maqsadida ulardagi vaqtlarni o’zgartirish hollari uchrab turadi. 12Kassa hujjatlarini tekshirish bir vaqtning o’zida kassa va moliya intizomiga rioya qilishni tekshirish hisoblanadi. 1.4. Bank muassasalaridagi pul mablag’lari bo’yicha hisob-kitob, valyuta schyoti va bankdagi boshqa schyotlarning hisobini tashkil qilish Xo’jalik yurituvchi sub’ektlar o’zlarining bo’sh (vaqtincha ishlatilmayotgan) pul mablag’larini bankda saqlashlari shart. Xo’jalik hisobidagi o’zining oborot mablag’lariga va mustaqil balansiga ega bo’lgan xo’jalik yurituvchi sub’ektlar uchun bank hisob-kitob schyoti ochadi. Ushbu hisob-kitob schyotidan pul mablag’larini boshqa hisob-kitob schyotiga o’tkazib qo’yish yo’li bilan naqd pulsiz hisob-kitob ishlari amalga oshiriladi. Hisob-kitob schyotidagi pul mablag’larining xarajatlanishi yoki o’tkazilishi xo’jalik yurituvchi sub’ekt, ya’ni uning egasining ruxsati bilan amalga oshiriladi. Ayrim hollarda hisob-kitob schyotidan pul mablag’i xo’jalik yurituvchi sub’ekt ruxsatisiz xarajatlanishi mumkin; masalan, arbitraj sud buyruqlari asosida, byudjetga soliq va to’lovlarni o’z vaqtida to’lanmagan bo’lsa va hokazo. Bank xo’jalik yurituvchi sub’ekt pul mablag’larining to’g’ri xarajatlanishi, ya’ni belgilangan maqsadga xarajatlanishi ustidan nazorat olib boradi. Xo’jalik yurituvchi sub’ektning asosiy faoliyat yuzasidan hisob-kitob schyotiga mablag’ quyidagi hollarda kelib tushadi: 1. xaridorlarga sotilgan mahsulot uchun; 2. xaridorlarga sotilgan ortiqcha TMZlar, asosiy vositalar, nomoddiy aktivlar va boshqa tovar moddiy boyliklar uchun; 3. ta’sischilar badali sifatida; 4. davlat byudjetidan; 5. bankdan olingan kreditlar va boshqalar; 6. beg’araz yordamlar va xayriya fondlariga hadya qilganda. Hisob-kitob schyotidan quyidagi hollarda pul to’lanishi mumkin: 1. mol etkazib beruvchidan sotib olingan xom ashyo, TMZ va boshqa tovar moddiy boyliklar yuzasidan mol etkazib beruvchilardan bo’lgan qarz qaytarilganda; 2. bankdan olingan kreditlar qaytarilganda; 3. byudjetga har xil to’lovlar to’langanda; 4. kasaba uyushma tashkilotlariga ijtimoiy sug’urta ajratmalari o’tkazilganda; 5. kassaga ish haqi to’lash uchun naqd pul berilganda. Bank muassasasi xo’jalik yurituvchi sub’ekt hisob-kitob schyotida qolgan mablag’ chegarasida uning egasining ko’rsatmalarini bajaradi, ya’ni hisob-kitob schyotidan mablag’ beradi yoki o’tkazadi. Xo’jalik yurituvchi sub’ekt majburiyatlarini o’z vaqtida to’lashi lozim. Hisob-kitob schyotidan to’lanadigan mablag’ ma’lum tartibda, ya’ni hisob-kitob hujjatlarining bankka kelib tushishi tartibiga qarab navbat bilan to’lanadi. Xo’jalik yurituvchi sub’ekt, muassasa va tashkilotlar o’rtasida olib boriladigan hisob-kitobda qo’llaniladigan hujjatlar hamma uchun bir xil bo’lib, ular quyidagilardan iborat: 1. To’lov talabnoma; 2. To’lov topshirig’i; 3. Hisob-kitob cheklari; 4. Inkaso topshiriqnomasi; 5. Aktsept. Agar xo’jalik yurituvchi sub’ektning bankdagi hisob-kitob schyotida mablag’ bo’lmasa yoki schyotni to’lash uchun mablag’ etishmasa, u holda hujjat bankning 2-nomerli maxsus kartotekasida saqlanadi va schyotga mablag’ kelib tushishi bilan to’lanadi. Bank muassasasi ma’lum belgilangan muddatda (schyot egasi bilan kelishilgan muddatda) xo’jalik yurituvchi sub’ektga hisob-kitob schyotidan ko’chirma yuboradi. Ko’chirmaga boshlang’ich hisob-kitob hujjatlari qo’shib topshiriladi. Ko’chirmada operatsiya summasi, schyotdagi boshlang’ich va oxirgi qoldiq ko’rsatiladi. Buxgalteriya xodimlari bankdan olingan ko’chirmadagi yozuvlarning to’g’riligini, ularni ko’chirmaga ilova qilingan hujjatlardagi summalar bilan muvofiqligini diqqat bilan tekshiradilar. Hisob- kitob schyotidagi operatsiyalar hisobini yuritish uchun 5100 - «Hisob-kitob» schyotidan foydalaniladi. Hisob-kitob schyotining debeti quyidagi schyotlar krediti bilan korrespondentsiyalanadi: 4010 - sotish qilingan mahsulot uchun xaridordan kelib tushgan mablag’ yoki bajarilgan xizmat uchun olingan mablag’ summasiga; 5010 - kassadan pulning qaytarilishi; 6810 - bankdan kredit olinganda; 4800 - debitorlar qarzi to’langanda; Hisob-kitob schyotining krediti quyidagi schyotlar debeti bilan korrespondentsiyalanadi: 5010-kassaga ish haqi to’lash va boshqa maqsadlar uchun; naqd pul chek bilan berilganida; 6010 - mol etkazib beruvchilardan sotib olingan xom ashyo, TMZlar uchun qarz to’langanda; 6410 - soliqlar byudjetga o’tkazilganda. Xo’jalik yurituvchi sub’ekt buxgalteriyasi hisob-kitob schyotdan ko’chirma va unga ilova qilingan hujjatlarni har tomonlama tekshirgandan so’ng, hujjatlarni qayta ishlash uchun hisoblash mashinalariga beradi. Buxgalteriya hisobining jurnal-order shaklini qo’llovchi xo’jalik yurituvchi sub’ektlarda hisob-kitob schyotining krediti bo’yicha yozuvlar 2-jurnal-orderga, debeti bo’yicha yozuvlar esa 2- vedomostga yozib boriladi. Jurnal-order va vedomostga yozuv bankdan olingan ko’chirma va unga ilova qilingan hujjatlar asosida yoziladi. Jurnal-order va vedomostning oylik jami summasi «Bosh kitob»ga ko’chiriladi. Har bir ishlab chiqarish birlashmasi uchun bankda hisob-kitob schyoti ochiladi. Hisob- kitob schyoti bosh xo’jalik yurituvchi sub’ekt joylashgan tumanga xizmat qiluvchi bankda ochiladi. Bosh xo’jalik yurituvchi sub’ektga qarashli filiallar uchun hisob-kitob schyoti subschyotlari yoki joriy (tekushiy) schyotlari ochiladi. Birlashma hisob-kitob schyotidan birlashma faoliyati bilan bog’liq hamma operatsiyalar amalga oshiriladi. Hisob-kitob schyoti subschyotlari yoki joriy schyotga birlashma hisob-kitob schyotidan mablag’ o’tkaziladi. Mablag’ ish haqi, mukofot to’lash, mol etkazib beruvchilar schyotlarini to’lash, xo’jalik xarajatlarini qoplash va boshqa maqsadlar uchun o’tkaziladi. Chet el valyutasi bilan bog’liq muomalalarni hisobga olish: 1. chet el valyutasi, ya’ni boshqa davlatlarning banknot, xazinachilik bileti, tanga ko’rinishida pul belgisi bo’lib, muomalada qonuniy to’lov vositasi sifatida qatnashadi. Chet el davlatlarining schyotlardagi mablag’i, ularni pul birligidir yoki xalqaro pul va hisob-kitob birligidir; 2. chet el valyutasi - qimmatli qog’ozlar ko’rinishida ham bo’ladi. Bular - to’lov hujjatlari, cheklar, veksellar, akkreditivlar, fond qiymatliklari, aktsiyalar, obligatsiyalar va boshqa chet el valyutasida ifodalangan qarz majburiyatlari; 3. qimmatbaho metallar (oltin, kumush va boshqalar). Chet el valyutasi undan foydalanish nuqtai nazariga ko’ra quyidagilarga bo’linadi: 1. Erkin konvertirlanadigan; 2. Konvertirlanadigan; 3. Yakka holdagi. Erkin konvertirlanadigan valyuta - bu erkin va cheklanmagan holda boshqa chet el valyutalariga almashtiriladigan valyutadir (AQSh dollari, Angliya funt sterlingi, evro va boshqalar). Konvertirlanadigan valyuta - bu ishtirokchilar kelishgan o’zaro muqobil mablag’ va majburiyatlar asosida naqd pulsiz hisob-kitobdagi valyutadir. U buxgalteriya yozuvi ko’rinishida bank schyotlarida o’z ifodasini topadi. Yakka holdagi (konvertirlanmaydigan) valyuta - bu milliy valyuta bo’lib, u faqat bitta davlat chegarasida harakatda bo’ladi va boshqa chet el valyutasiga almashtirilmaydi. Valyuta operatsiyalari - bu valyuta boyliklariga nisbatan O’zbekiston Respublikasining amaldagi qonunlariga muvofiq xo’jalik yurituvchi sub’ektlarda amalga oshirilgan operatsiyalardir. Chet el valyutasi va chet el valyutasidagi qimmatli qog’ozlar bilan bo’ladigan operatsiyalar quyidagi turlarga bo’linadi: 1. Joriy valyuta operatsiyalari; 2. Kapital harakati bilan bog’liq bo’lgan valyuta operatsiyalari. Joriy valyuta operatsiyalariga quyidagilar kiradi: 1. Tovarlar, ish va xizmatlar eksporti va importi bo’yicha to’lovlarni kechiktirmasdan amalga oshirish uchun chet el valyutasini Respublikaga olib kirish va Respublikadan o’tkazish hamda 180 kundan oshiq bo’lmagan muddatga eksport-import operatsiyalarini kreditlash bilan bog’liq bo’lgan hisob-kitoblarni amalga oshirish; 2. 180 kundan oshiq bo’lmagan muddatga moliya kreditlarini olish va berish; 3. Respublikaga va Respublikadan foizlar, dividendlar va ulush bo’yicha boshqa daromadlarni, kapital harakati bilan bog’liq investitsiyalar, kreditlar va boshqa operatsiyalarni o’tkazish; savdo xarakteriga ega bo’lmagan mehnatga haq to’lash summalari, nafaqa, alimentlar, hamda boshqa shunga o’xshash operatsiyalar summalarini o’tkazish. Kapital harakati bilan bog’liq valyuta operatsiyalariga quyidagilar kiradi: 1. to’g’ri investitsiyalar, ya’ni xo’jalik yurituvchi sub’ektni boshqarishda ishtirok etish huquqini olish va daromad undirish maqsadida xo’jalik yurituvchi sub’ekt ustav kapitaliga mablag’ qo’yish; 2. portfel investitsiyalari, ya’ni qimmatli qog’ozlarni sotib olish; 3. bino, inshoot va boshqa mulk, er va uning boyliklari qo’shilgan holda respublikaning amaldagi qonunlariga ko’ra, uni joyi, ko’chmas mulkka mulkchilik huquqi to’lovini o’tkazish, hamda ko’chmas mulk bo’yicha boshqa huquqlar, tovarlar, ish, xizmatlar eksporti va importi bo’yicha 180 kundan ortiq bo’lgan muddatga to’lov muddatini keyinga surish va taqdim etish; 4. 180 kundan ortiq bo’lmagan muddatga moliya kreditlari taqdim qilish va olish. Valyuta bazasi bo’lib, O’zbekiston so’mi hisoblanadi. Bu shuni bildiradiki, buxgalteriya hisobida hamma yozuvlar, bu yozuvlar aks ettirilgan xo’jalik operatsiyalarida haqiqatda foydalanilgan valyuta turidan qat’iy nazar so’mlarda olib oriladi. Valyuta kursi - bu auktsionlarda, birjalarda, xalqaro bozorlarda, tijorat banklari va boshqa yuridik shaxs va fuqarolardan valyuta sotib olish - sotishda taklif va talab asosida tarkib topadigan boshqa milliy yoki xalqaro valyuta bahosining so’mdagi ifodasidir. Kurs farqlari - bu ularni buxgalteriya hisobida ro’yxat qilingan sanasi va haqiqatda amalga oshirilgan hisob-kitob sanasi kursi bo’yicha valyuta aktivi va passivi baholari o’rtasidagi farqdir. Eksport - bu O’zbekiston Respublikasi bojxona hududidan qayta olib kirish majburiyatisiz tovarlarni chetga chiqarish va chet ellik shaxslarga pullik xizmat faoliyati natijalaridan huquq tavsiya etishdir. Reeksport - bu O’zbekiston Respublikasi hududiga tashib keltiriladigan yoki tashib keltirilmaydigan import tovarlarning eksporti bo’yicha operatsiyalaridir. Chet el valyutasidagi hamma operatsiyalar hisobda, operatsiya yuz bergan sanaga harakatdagi kurs bo’yicha ekvivalent summada aks ettiriladi. Ekvivalent summasi, valyuta kursi asosida chet el valyutasini so’mga qayta hisoblash yo’li bilan aniqlanadi. Xo’jalik operatsiyalarini ro’yxatga olish sanasi bilan, operatsiyalardan kelib chiqqan holda har qanday pul pozitsiyalari bo’yicha aniq hisob-kitobni amalga oshirish sanasi o’rtasidagi davrda valyuta kursidagi o’zgarish kurslar farqini vujudga keltiradi. Kurs beqarorligiga qarab ijobiy va salbiy kurs farqlari vujudga keladi. 1.5. Bankdagi maxsus, akkredetiv, chek daftarlari va boshqa maxsus schyotlar hisobi “Xo’jalik yurituvchi sub’ektlarning maxsus schyotlaridagi pul muomalalari buxgalteriya hisobi 5500–“Banklardagi maxsus schyotlar” hisobvarag’ida yuritiladi. Mazkur schyot mamlakatimiz hududida va undan tashqarida akkreditivlar, chek daftarchalari, boshqa to’lov hujjatlari ko’rinishida (veksellardan tashqari), joriy, alohida va boshqa maxsus schyotlarda turgan milliy hamda xorijiy valyutadagi pul mablag’lari va ularning harakati to’g’risidagi, shuningdek, aniq maqsadlar uchun moliyalash mablag’lari (tushumlari) ning alohida saqlanadigan qismi harakati haqidagi ma’lumotlarni umumlashtirishga mo’ljallangan. Xo’jalik yurituvchi sub’ektning valyuta mablag’lari banklarning tranzit va joriy valyuta schyotlarida saqlanishi lozim. Tranzit valyuta schyotida chet el valyutasida kelib tushgan mablag’larni o’tkazish bilan bog’liq operatsiyalar hisobi yuritiladi. Joriy valyuta schyoti esa chet el valyutasi tushumining bir qismini majburiy sotishdan keyin xo’jalik yurituvchi sub’ekt ixtiyorida qoladigan mablag’ni hisobga olishga mo’ljallangan. 5500 – “Banklardagi maxsus schyotlar” schyot tarkibida quyidagi ilova schyotlar ochilishi mumkin: 5510 - “Akkreditivlar”; 5520 - “Chek daftarchalari” va boshqalar; 5530- “Boshqa maxsus schetlar”. 5510- “Akkreditivlar” ilova hisobvarag’ida akkreditivlarda turgan mablag’lar harakati hisobga olinadi. Akkreditiv shaklida hisob-kitob qilish tartibi Markaziy bank qoidalarida belgilab qo’yilgan. Akkreditiv bankning shartli pul majburiyatnomasi bo’lib, bank bu hujjatni mijozning topshirig’iga ko’ra shartnoma bo’yicha uning kontragentiga beradi. Bu shartnomaga ko’ra akkreditiv ochgan bank (emitent bank) mahsulot etkazib beruvchiga pul to’lashi yohud shunday to’lovlar o’tkazish uchun boshqa bankka vakolat berishi mumkin. Bunda mijoz akkreditivda ko’zda to’tilgan hujjatlarni taqdim etishi va akkreditivning boshqa talablarini bajarishi shart qilib qo’yiladi. Akkreditivlarning quyidagi turlari ochilishi mumkin: • qoplangan (deponentlangan) yoki qoplanmagan (kafolatlangan); • qaytarib olinadigan yoki qaytarib olinmaydigan. Agar akkreditiv ochilayotgan vaqtda emitent bank to’lovchining o’z mablag’larini yoki unga berilgan kreditni emitent bank majburiyatlari amal qiladigan butun muddatga “Akkreditivlar” degan alohida balans hisobvarag’iga qo’yish uchun mahsulot etkazib beruvchi banki (ijrochi bank) ixtiyoriga o’tkazsa, bu qoplangan (deponentlangan) akkreditiv hisoblanadi. Banklar orasida korrespondentlik munosabatlari o’rnatilgan hollarda qoplanmagan (kafolatlangan) akkreditiv ijrochi bankda unga emitent bankning ijrochi bankdagi hisobvarag’idan butun akkreditiv summasining chiqarib olish huquqini berish yo’li bilan ochilishi mumkin. Har bir akkreditivda u qaytarib olinadigan yoki qaytarib olinmaydigan shakldaligi aniq ko’rsatilishi kerak. Agar shunday ko’rsatma bo’lmasa, akkreditiv qaytarib olinadigan, deb hisoblanadi. Qaytarib olinmaydigan akkreditiv uning asosida pul oladigan mahsulot etkazib beruvchining roziligisiz o’zgartirilishi yoki bekor qilinishi mumkin emas. Akkreditiv faqat bitta mahsulot etkazib beruvchi bilan hisob-kitob qilish uchun ochilishi mumkin. Akkreditiv amal qiladigan muddat va hisob-kitob qilish tartibi to’lovchi bilan mahsulot etkazib beruvchi o’rtasidagi shartnomada belgilab qo’yiladi. Shartnomada quyidagi ma’lumotlar ko’rsatilishi zarur: • emitent bank nomi; • akkreditiv turi va uni ijro etish usuli; • akkreditiv ochilganligi to’g’risida mahsulot etkazib beruvchiga xabar qilish usuli; • akkreditiv bo’yicha pul olish uchun mahsulot etkazib beruvchi taqdim etadigan hujjatlarning to’liq ro’yxati va aniq tavsifi; • tovar jo’natilgandan keyin hujjatlarni taqdim etish muddati hamda ularni rasmiylashtirishga doir talablar; • boshqa zarur hujjatlar va shartlar. Emitent kafolatlangan akkreditivlarni xaridor bilan kelishuvga ko’ra va boshqa bank bilan o’rnatilgan korrespondentlik munosabatlari shartlariga muvofiq ochadi. Mahsulot etkazib beruvchining banki bunday akkreditivlarni belgilangan tartibda ijro etadi. Akkreditiv ochmoqchi bo’lgan to’lovchi o’ziga xizmat ko’rsatuvchi bankka (emitent bankka) akkreditiv uchun elektron ariza beradi. Bu arizada to’lovchi quyidagilarni ko’rsatishi shart: • akkreditiv ochish uchun asos bo’lgan shartnoma raqami; • akkreditiv amal qiladigan muddat (akkreditiv yopiladigan kun va oy); • mahsulot etkazib beruvchining nomi; • akkreditivni ijro etuvchi bank nomi; • akkreditiv ijro etiladigan joy; • akkreditiv bo’yicha to’lovlar o’tkazilishiga asos bo’ladigan hujjatlarning to’liq va aniq nomi, ularni taqdim etish muddati va rasmiylashtirish tartibi (to’liq batafsil ro’yxat arizaga ilova qilinishi mumkin); • akkreditiv turi va unga doir zarur ma’lumotlar; • akkreditiv qanday tovarlar yuklab jo’natish (xizmatlar ko’rsatish) uchun ochilayotgani, tovarlar yuklab jo’natish (xizmatlar ko’rsatish) muddati; • akkreditiv summasi; • akkreditivni amalga oshirish usuli. Eletron to’lov hujjatini to’g’ri rasmiylashtirish uchun to’lovchilar mahsulot etkazib beruvchidan akkreditiv bo’yicha uning nomiga ochilgan schyot raqamini aniqlab olishlari kerak. Akkreditiv ochish to’g’risidagi ariza akkreditiv shartlarini bajarish uchun to’lovchi bankiga zarur miqdordagi nusxalarda taqdim etiladi. Bank muassasasiga kelib tushgan akkreditivlar hisobini yuritish uchun to’lovchi bankida “puli to’lanadigan akkreditivlar” degan balansdan tashqari schyot ochiladi. Ijroga qabul qilingan akkreditiv maxsus shakldagi daftarda ro’yxatga olinadi. Unda sana, tartib raqami, mahsulot etkazib beruvchining nomi, akkreditiv muddati va summa ko’rsatiladi. Akkreditivga o’tkazish daftarda ro’yxatga olingan tartib raqami beriladi. Xo’jalik yurituvchi sub’ektlarda pul mablag’lari akkreditivga kiritilishi 5500 – “Banklardagi maxsus schyotlar” schyot debetida hamda 5110 – “Hisob-kitob schyoti” , 5210 – “Valyuta hisobvarag’i”, 6810 – “Banklarning qisqa muddatli kreditlari” schyotlari va shunga o’xshash boshqa schyotlarning kredit qismida aks ettiriladi. 5500 - “Banklardagi maxsus schyotlar” schyoti bo’yicha hisobga olingan akkreditivdagi mablag’lar ulardan foydalanilishiga qarab (bank bergan ko’chirmalarga muvofiq), odatda, 6010 – “Mahsulot etkazib beruvchilar va pudratchilar bilan hisob- kitoblar” schyot debetiga o’tkazib boriladi. Akkreditivlardagi foydalanilmagan mablag’larni bank ular olingan schyotda tiklagandan keyin bu summalar 5500 – “Banklardagi maxsus schyotlar” schyoti kreditida 5110 – «Hisob-kitob schyoti” yoki 5210 – “Valyuta hisobvarag’i” schyotlari bilan korrespondentsiyada aks ettiriladi. Cheklar bilan hisob-kitob qilish tartibi Markaziy bank chiqargan qoidalarda belgilab qo’yilgan. Hisob-kitob cheki - schyot egasi (chek beruvchi) ning hisobvarag’idan muayyan summani oluvchi (chek ushlovchi)ning hisobvarag’iga o’tkazish to’g’risida bankning maxsus blankida tuzilib, bankka yozma ravishda bergan topshiriqdir. Hisob-kitob cheklari xo’jalik yurituvchi sub’ektlar, shuningdek, xo’jalik yurituvchi sub’ektlar bilan jismoniy shaxslar o’rtasida naqd pulsiz hisob-kitob qilishda qo’llaniladi. Hisob-kitob cheklari quyidagi turlarga bo’linadi: • bank aktseptlamagan cheklar; • bank aktseptlagan cheklar; • egasining nomi yozilgan (hisob-kitob) cheklar – bir martalik; • limitlangan daftarchalar cheklari. Chek blanklari Markaziy bank bilan kelishib belgilangan andozada, tijorat banklarining buyurtmalari bo’yicha tayyorlanadi. Chek daftarchalarining blanklari qat’iy hisobda turadigan hujjatlar hisoblanadi. Limitlangan chek daftarchalaridan berilgan cheklar ularni xizmat ko’rsatuvchi bankka taqdim etish uchun 10 kun mobaynida amal qiladi. Bunda ular yozib berilgan kun hisobga kirmaydi. Cheklar to’lov summasi belgilangan vaqtda yozib boriladi. Chek daftarchalarining egalari ularni mahsulot etkazib beruvchilar (chek bo’yicha pul oluvchilar) ga berishi, shuningdek to’ldirilmagan chek blanklariga imzo chekib qo’yishi taqiqlanadi. Daftarchadan cheklar berilayotganda mablag’lar deponentga qo’yilishi 5500 – “Banklardagi maxsus schyotlar” schyot debetida hamda 5110 – “Hisob-kitob schyoti”, 5210 – “Valyuta hisobvarag’i”, 6810 – “Banklarning qisqa muddatli kreditlari” schyot va shunga o’xshash boshqa schyotlarning kredit qismida aks ettiriladi. Bankdan olingan chek daftarchalari bo’yicha summalar xo’jalik yurituvchi sub’ekt bergan cheklar puli to’lanishiga qarab, ya’ni bank o’ziga taqdim etilgan cheklar pulini to’lagan (bank bergan ko’chirmalarga muvofiq) summalarda 5500 – “Banklardagi maxsus schyotlar” schyot kreditidan hisob- kitoblar hisobi yuritiladigan schyotlar debetiga o’tkazib turiladi. Berilgan, lekin bank pulini to’lamagan cheklar bo’yicha summalar 5500 – “Banklardagi maxsus schyotlar” hiosbvarag’ida qoladi; 5520 – “Chek daftarchalari” schyotida bo’yicha saldo bank bergan ko’chirmadagi saldoga mos kelishi lozim. Bankka qaytarilgan (foydalanilmagan) cheklar bo’yicha summalar 5500 – “Banklardagi maxsus schyotlar” schyotning kredit qismida 5110 – “Hisob-kitob varag’i” yoki 5210 – “Valyuta hisobvarag’i” schyotlari bilan korrespondentsiyada aks ettiriladi. 5520 – “Chek daftarchalari” ilova schyot yuzasidan tahliliy hisob olingan har bir chek daftarchasi bo’yicha yuritiladi. 5500 – “Banklardagi maxsus schyotlar” schyotda ochiladigan alohida analitik schyotlarda aniq maqsadlar uchun moliyalashga ajratilib, bankda alohida saqlanadigan mablag’lar (tushumlar) harakati hisobga olib boriladi. Xo’jalik yurituvchi sub’ektlarning alohida balans bilan ajratilgan va joriy xarajatlar qilish uchun mahalliy bank muassasalarida joriy schyotlar ochilgan filiallari, unga kiruvchi tarkibiy bo’linmalar yuqorida aytilgan mablag’lar harakatini 5500 – “Banklardagi maxsus schyotlar” schyotning alohida analitik hisobvarag’ida aks ettiradilar. Xorijiy valyutada pul mablag’lari mavjudligi hamda harakati hisobi 5500 – “Banklardagi maxsus schyotlar” schyotida alohida yuritiladi. Mazkur schyotda tahliliy hisob yuritilishi mamlakat hududida va xorijda akkreditivlar, chek daftarchalari va shu kabilardagi pul mablag’lari mavjudligi hamda harakati to’g’risida ma’lumot olish imkoniyatini ta’minlashi lozim. Pul mablag’laridan chet el valyutasining hisobi kassa kitobida 1- va 2-jurnal-orderlarda va shuningdek, 1- va 2-vedomostlarda so’m tengligida yuritiladi. Valyuta schyotlaridan mablag’larni tegishli schyotga yozish O’zbekiston Respublikasi Vazirlar Mahkamasi va O’zbekiston Respublikasi Markaziy banki belgilagan tartibda olib boriladi. Adliya vazirligi tomonidan 2001 yil 16 noyabrda 1085 - son bilan ro’yxatdan o’tgazilgan “Buxgalteriya hisobi, statistik va boshqa hisobotlarda xorijiy valyutadagi operatsiyalarni aks ettirish tartibi to’g’risida”gi Nizomga, 2003 yil 7 iyunda Adliya vazirligida 1085-2 son bilan ro’yxatdan o’tkazilgan Moliya vazirligi, DSQ, Iqtisodiyot vazirligi, MB, Davlat Statistika qo’mitasining qarori bilan kiritilgan o’zgatirishlarga muvofiq, xo’jalik yurituvchi sub’ektlar hisobot oyining so’ngi sanasida O’zR Markaziy banki kursi bo’yicha balansning valyuta moddalarini qayta baholash natijasida yuzaga kelgan kurs farqini ikki usulda hisobda aks ettirishlari mumkin: • moliya-xo’jalik faoliyatining natijalariga bevosita kiritish usuli bilan: - musbat moliyaviy faoliyatdan daromadlar hisobga olinadigan schyotalarga; - manfiy-moliyaviy faoliyati bo’yicha xarajatlar hisobga olinadigan schyotlarda; • jamg’arish usuli bilan: musbat-muddati kechiktirilgan daromadlar (kelgusi davrlar daromadi) hisobga olinadigan schyotalarda, manfiy-kelgusi davrlar xarajatlari hisobga olinadigan hisobvaraqlarda. Ilgari jamg’arilgan hamda balansning valyuta moddalarini har oylik qayta baholashdan yuzaga kelgan kursdagi musbat va manfiy farqlarning hisob siyosati qabul qilingan joriy yilining oxiriga qadar har oyda xo’jalik yurituvchi sub’ektlarning moliya-xo’jalik faoliyati natijalariga (teng baravar) hisobdan chiqariladi. Misol tariqasida kurs farqlarini turli usullar bilan aks ettirilishini keltirib o’tamiz. Misol. 2001 yil “Guliston” korxonasi o’z ishlab chiqarishidan mahsulotni xorij firmasiga sotdi. Oldi-sotdi shartnomasi bo’yicha maxsulotning qiymati 3000, shu jumladan QQS – 500 AQSh dollarini tashkil qildi. Xaridor keyingi oyda xo’jalik yurituvchi seb’ekt bilan to’liq hisob-kitob qilib bo’ldi. Oldi-sotdi shartnomasi bo’yicha maxsulot qiymatidan 50 foiz miqdorida oldindan to’lov to’landi. Dollar kursi quyidagicha bo’lgan: • oldindan to’lov paytida – 1 dollar uchun 795 so’m; • yuklash paytida – 1 dollar uchun 800 so’m; • oy oxirida – 1 dollar uchun 805 so’m; • valyuta hisob varag’iga pul kelib tushgan paytda – 1 dollar uchun 810 so’m. Oy oxirida valyutadagi debitorlik qarzini qayta baholash chog’ida yuzaga keladigan kurs farqi jamg’arish usuli bo’yicha: 6230 - «Boshqa muddati kechiktirilgan daromadlar». № Xo’jalik operatsiyasining mazmuni Summa, Hisobvaraqlar korrespondentsiyasi so’m Jamg’arish usuli bilan Bevosita kiritish usuli bilan 1 Oldindan to’lov aks ettirildi (50%x4000x795) 1590000 5110 6310 5110 6310 2 Mahsulot sotishi aks ettirildi (3000x70) 3200000 3190 6310 9620 6310 3 Yuklangan maxsulotga QQS hisoblab yozildi (3000x700x20/120) 533333 3190 6310 9620 6310 4 Olingan bo’nak hisobga kiritildi 1590000 6310 4010 6310 4010 3 Oy oxiriga saldo (320000- 1590000=1610000/2000=805) Oy oxirida qarz qoldig’i MB kursiga mos kelganligi tufayli qayta baholash o’tkazilmaydi 5 To’lov olingani aks ettirildi (2000x810) 1620000 5210 4010 5210 4010 6 Kurs farqini moliyaviy natijalarga hisobdan chiqarish aks ettiriladi: - jamg’arish usuli bilan (2000x(810-805)) - bevosita kiritish usuli bilan 10000 6230 9540 4010 9540 4010 - «Xaridor va buyurtmachilardan olishga doir hisobvaraqlar» hisobvarag’i bilan korrespondentsiyada aks ettirilishi yoki bevosita kiritish usuli bo’yicha 9540- «Valyuta kursi farqlaridan daromadlar» hisobvarag’i kreditiga hisobdan chiqarilishi mumkin. Xaridorlar bilan hisob-kitoblar bo’yicha oy oxiridagi qarz qoldig’i MB kursi bilan mos kelganligi tufayli mazkur misolda qarzni qayta baholash amalga oshirilmaydi. Xorijiy xaridordan yuklangan tovarlar uchun to’lov jamg’arish usuli bo’yicha kelib tushganda 4010- schyot ular hisobga kiritilgan sanadagi kurs bo’yicha pul mablag’lari hisobga olinadigan schyot bilan kreditlanadi- 3240000 so’m (4000x810). Mazkur sanadagi qarz 10000 so’m (20000x(810-805)) qo’shimcha hisoblangan holda 6230- schyot bilankorrespondentsiyada 4010- schyot debeti bo’yicha qayta baholanadi. Jamg’arilgan va valyutadagi debitorlik qarzlarini har oyda qayta baholash natijasida yuzaga keladigan kursdagi musbat farqlar ularning so’ndirilishiga qarab moliya-xo’jalik faoliyati natijalariga kiritiladi hamda 6230- schyot kreditiga hisobdan chiqariladi. Bevosita kiritish usuli bo’yicha kelib tushgan sanadagi O’zR MB kursi bo’yicha aks ettiriladi, kurs farqi esa 9540- schyot kreditiga hisobdan chiqariladi. Yuridik shaxslarning daromadiga (foydasiga) solinadigan soliqni hisoblab chiqarish va byudjetga to’lash tartibi to’g’risidagi yo’riqnomaning (Adliya vazirligi tomonidan 2002 yil 13 martda 1109-son bilan ro’yxatdan o’tkazilgan) 10 «l»-bandiga muvofiq valyuta schyotlari bo’yicha kursdagi musbat farq foyda solig’ini hisob-kitob qilish chog’ida soliq solinadigan bazaga kiritiladi. Misol. Xo’jalik yurituvchi sub’ekt respublika hududidan ro’yxatdan o’tgan va faoliyat yuritayotgan xorijiy kompaniyaga marketing xizmatlarini ko’rsatdi. Haq evaziga xizmat ko’rsatish shartnomasi bo’yicha ishlar qiymati QQSni hisobga olgan holda 3000 AQSh dolllarini tashkil qildi. Buyurtmachi tomonidan o’tgan oyda yuz foizlik oldindan to’lov AQSh dollarida amalga oshirilgan. Dollar kursi quyidagini tashkil qilgan: • pul kelib tushgan paytda - 620 so’m; • oy oxirida - 625 so’m; • bajarilgan ishlar dalolatnomasini imzolash paytida-630 so’m. Jamg’arish usuli bo’yicha 15000 so’m (3000x(625-620)) miqdorida kursdagi manfiy farq 6310 «Xaridorlar va buyurtmachilardan olingan bo’naklar» hisob varag’i bilan korrespondentsiyada 3190 «Boshqa oldindan to’langan to’lovlar» hisob varag’i debetiga, bevosita kiritish usuli bo’yicha esa 9620-«Valyuta kursi farqlaridan zararlar» hisob varag’i debetiga kiritiladi. Xorijiy sherikka hisobot oyi oxiridagi kreditorlik qarzi 1860000 so’mni (1845000+15000) tashkil qiladi. Jamg’arish usuli bo’yicha bajarilgan ishlar dalolatnomasini imzolash chog’ida 1890000 so’mlik (1860000+3000)*(630-625) summadagi qarz qayta baholanishi va hisobda aks ettirilishi lozim. 3190- Hisobvaraqda jamlangan kursdagi manfiy farqlar kreditorlik qarzi so’ndirilishiga qarab moliya-xo’jalik faoliyati natijalariga kiritiladi hamda 3190-schyot kreditidan 9620-schyot debetiga hisobdan chiqariladi. Bevosita kiritish usuli bo’yicha kurs farqi 9620- schyot debetida 4010 schyot bilan korrespondentsiyada aks ettiriladi. Xorijiy valyutaga oid operatsiyalar bo’yicha kursdagi manfiy farq foyda solig’ini hisob-kitob qilish chog’ida soliq solinadigan bazani kamaytiradi (Xarajatlar to’g’risidagi Nizomning 3.3 - bandi). 1.6. Pul ekvivalentlari, yo’ldagi pullar schyoti Pul ekvivalentlari – bu pul mablag’lariga o’xshaydigan, lekin boshqacha turkumlanadigan aktivlardir. Ular kassa veksel (kassa veksellari – bu muomalaga chiqarilgan, keyin bir yildan kam muddatga qaytariladigan davlatning foizsiz majburiyatlaridir. To’lash qiymati bilan chiqarilish qiymati o’rtasidagi farq xaridorning foiz daromadi bo’ladi. Kassa veksellari bir yil ichida va undan ortiq muddatda to’lanadigan davlat majburiyatlari hisoblanib, agar ular joriy moliyaviy yil davomida to’lanmasa, qisqa muddatli investitsiya sifatida turkumlanmaydi), tijorat veksellari (qisqa muddatli veksel – bu korporatsiyalar tomonidan chiqarilgan o’zining qisqa muddatli pul mablag’lariga bo’lgan ehtiyojlarini moliyalashtiruvchi mablag’lardir) va depozit sertifikatlaridan (tezda talab qilib olish mumkin bo’lmagan depozit sertifikatlari yoki bank depozitlari, muomaladan chiqarish yo’li bilan to’lanishi mumkin) iborat. Ekvivalentlar kassa schyotida hisobga olinadi va ko’pincha pul ekvivalentlarini hisoblashish vositalariga aylantirish ehtiyoji yo’q. Pul ekvivalentlari hamda yo’ldagi pul mablag’larining holati va harakati to’g’risidagi ma’lumotlarni qayd qilish, umumlashtirish maqsadida 5600-«Pul ekvivalentlari va yo’ldagi pul mablag’lari» schyotlaridan foydalaniladi. Ushbu schyotlar aktiv schyotlar bo’lib pul mablag’lari schyotlarining guruhiga mansubdir. Pul ekvivalentlari 5600 schyotda nominal qiymati hisobida olib boriladi. Yo’ldagi pul mablag’lari, deganda tovar va mahsulotlarni sotish natijasida kassaga olingan naqd pulning bankdagi pul mablag’lariga o’tkazish uchun inkassatorlargatopshirilgan, ammo bank tomonidan qabul qilinadigan tasdiqlanmagan naqd pul mablag’lari kiradi. Ushbu ma’lumotlarni qayd qilish va umumlashtirish quyidagi schyotlarda amalga oshiriladi: • 5610 «Yo’ldagi pul ekvivalentlari(turlari bo’yicha)» • 5620 «Yo’ldagi pul mablag’lari(turlari bo’yicha)» Ushbu mablag’lar va muomalalarni tegishli schyotlarda qayd qilish quyidagi hujjatlarga asosan amalga oshiriladi: • Tushgan naqd pullarni topshirganda - bankning pattalari , aloqa bo’limlarining pattalari, inkassatorlarga topshirilganligini tasdiqlovchi kuzatuv qaydnomasining nusxasi va hokazolar; • Bosh sub’ekt yuborgan mablag’ga – sanasi, topshiriqnoma nomeri, miqdori, bank yoki aloqa bo’limining nomi ko’rsatilgan bildirishnomani olish. Pul ekvivalentlarining holati va harakatini schyotlarda qayd qilish chizmasi quyidagi tartibda belgilanadi: Schyot 5610 – «Pul ekvivalentlari» Debet Kredit 5010 - Pul ekvivalentlarini naqd 5110 pulga va naqd pul o’tkazish yo’li bilan 6870 - Hisobdor shaxslar orqali pul ekvivalentlarini sotib olish(marka, patta va boshqalar) 6890 - Boshqa shaxslarlan pul ekvivalentlarining olinishi 6110 - Pul ekvivalentlarining avlod xo’jalik yurituvchi sub’ektlarga va boshqa mustaqil balansga o’tkazilgan bo’linmalaridan olinishi 5220 - Valyuta schyotiga qabul qilish uchun xorij valyutasining qiymatini qayd qilish 4230 - 4220 - Pul ekvivalentlarini hisobdor shaxslarga berish 4290 - Xodimlarga pul ekviva lentlarini berish (pattalar va boshqalar) 4630 - Pul ekvivalentlari bo’yicha aniqlangan kamomadlarni qay qilish 9430 - Sotib olingan ekvivalentlarni sotishdan aniqlangan farqni aks ettirish (nominal qiymatidan kam bahoda sotilsa) Pul ekvivalentlarining hisobi har bir pul ekvivalenti (pochta markasi, davlat bojxona markasi, veksel va hokazo) bo’yicha alohida- alohida yuritiladi. Xo’jalik yurituvchi sub’ektlarda, ayniqsa, xizmat ko’rsatuvchi sohalarda kassaga qabul qilingan naqd pullar mas’ul xodimlar(inkassatorlar) orqali bankdagi pul mablag’lari schyotiga topshirish uchun yuboriladi. Ushbu muomalalarni mahsulotlarni sotishdan olingan Download 42.7 Kb.

Download 42.7 Kb.