разделить на две группы – внешние и внутренние, как это показано в таблице 2.
Таблица 2 – Факторы налоговых рисков государства
63
Внешние факторы
Внешние факторы
действие международных договоров
в области налогообложения
налоговая политика государства
формирование и функционирование
международных оффшорных зон
несовершенство
налогового
законодательства, в т.ч. внутренние
противоречия,
несимметричность
законодательства
использование
налогоплательщиками схем
минимизации и ухода от
налогообложения
некомпетентность
работников
налоговых органов
63
Составлена автором на основе изучении темы.
947
функционирование теневой
экономики
налоговая культура общества
мировая конъюнктура цен на
отдельные товары (например,
энергоносители)
экономическая
и
политическая
обстановка в стране
В целом, налоговый риск государства проявляется в сокращении
налоговых поступлений в бюджет, в недостижении их планового уровня,
однако в частности, в зависимости от факторов, он может быть выражен в:
сокращении налоговой базы, усилении налогового бремени, уклонении от
уплаты налогов и сборов, применении схем минимизации налоговых платежей
налогоплательщиками,
нечеткости
и
неопределенности
формулировок
налогового
законодательства,
злоупотреблении
налогоплательщиков
налоговыми льготами, неэффективности налоговых льгот, неэффективности и
ошибках
налогового
контроля
и
администрирования,
снижения
конкурентоспособности налоговой системы.
64
Риски недостижения планируемого объема налоговых поступлений в
бюджет являются наиболее критичными среди налоговых рисков государства.
Они проявляются в том, что бюджет того или иного уровня бюджетной
системы не исполнен по доходам в планируемом объеме. Эти риски
обусловлены снижением налоговой базы, уклонением от уплаты налогов и
сборов, усилением налогового бремени и пр. Например, риск сокращения
налоговой базы реализуется вследствие экономической рецессии для НДС,
налога на прибыль организаций, НДФЛ, масштабным списанием основных
фондов крупнейших налогоплательщиков или снижением кадастровой
стоимости недвижимости в рамках переоценки для налога на имущество
организаций, выводом из оборота земель сельхозназначения для земельного
налога и т.д. Риски уклонения от уплаты налогов выступают следствием
64
Pugachev, A.A. et al. Minimization of the Competitive Risk of the Tax System for Improving Public
Administration at National and Regional Levels // European Research Studies Journal. – 2017. – №4А (ХХ).
– C. 515-530.
948
неправомерных действий налогоплательщиков и низкой налоговой культуры
общества. Риск усиления налогового бремени состоит в снижении налоговых
поступлений вследствие повышения ставок налогов. В этой ситуации
повышение ставок налогов не обеспечивает роста налоговых доходов, и
приводит к их сокращению. Этот известный эффект описан в 1970-е гг.
американским экономистом Артуром Лаффером
65
. Он доказал, что высокие
налоговые ставки сдерживают предложение труда и капитала, что приводит к
сокращению совокупного предложения, замедлению экономики.
Риски неопределенности и нечеткости формулировок налогового
законодательства
связаны
с
недостатками
проработки
и
внедрения
планируемых изменений налоговой системы. Возможность двояких трактовок
налогового законодательства является средством получения налоговой выгоды
для налогоплательщиков за счет снижения налогового бремени, что является
налоговым риском для государства. Этот риск проявляется также и при
нестыковке отдельных положений налогового права с другими отраслями
законодательства, например, с гражданским или с законодательством о
банкротстве.
Риски злоупотребления налоговыми льготами проявляются в их
неправомерном использовании. Налоги стали важнейшим инструментом
государственного стимулирования экономики, и это воплотилось в развитии
налоговых льгот. К видам налоговых льгот относятся: понижение налоговой
ставки, освобождение от уплаты налогов, налоговые вычеты, отсрочку уплаты
налогов, налоговые каникулы, налоговый кредит. Риски злоупотребления
налоговыми льготами состоят в сокращении налоговых доходов бюджета и
выражаются, с одной стороны, в применении льгот налогоплательщиком,
неподпадающим
под
льготные
условия
посредством
предоставления
несоответствующих действительности документов для подтверждения прав на
65
Laffer, A., Meiselman, D. The Phenomenon of W orldwide Inflation // American Enterprise Institute for
Public Policy Re. – 1975. – С. 218.
949
льготу, а с другой стороны, и в превышении допустимых объемов льгот, в
неправомерном повторном их использовании, распространении на деятельность
организации в целом льгот, под действие которых подпадает только один из
видов деятельности.
Внедрение налоговых льгот провоцирует снижение налоговых доходов
государства, но государство расширяет налоговое стимулирование с расчетом
на будущий прирост налоговой базы за счет экономического роста. Однако,
расширение налоговой базы может быть не достигнуто и, напротив, налоговая
база может быть сокращена. В данной ситуации проявляются риски
неэффективности налоговых льгот, которые состоят в неполучении или
недополучении запланированного дополнительного объема налоговых доходов
бюджета, который мог быть получен в результате налогового стимулирования.
Эти риски являются следствием невыполнениями своих функций налоговыми
льготами. Оценка эффективности налоговых льгот является нетривиальным
вопросом, и в условиях дефицита бюджета становится приоритетной для
Министерства финансов и Правительства.
|
